TVA avans lucrare constructii montaj

Raspuns: Ca si prima observatie, consideram necesar sa indicam textul normativ si consecintele efectuarii unei activitati cu un contribuabil declarat inactiv, conform art. 11 alin. (1^3) – (1^4) din Codul fiscal, dupa cum urmeaza:
„(1^3) Contribuabilii carora li s-a anulat inregistrarea in scopuri de TVA conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. b)—e) nu beneficiaza de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente achizitiilor efectuate in perioada respectiva, dar sunt supusi obligatiei de plata a TVA colectate, in conformitate cu prevederile titlului VI, aferenta operatiunilor impozabile desfasurate in perioada respectiva.
(1^4) Beneficiarii care achizitioneaza bunuri si/sau servicii de la contribuabilii carora li s-a anulat inregistrarea in scopuri de TVA conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. b)—e) si au fost inscrisi in Registrul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulata nu beneficiaza de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente achizitiilor respective, cu exceptia achizitiilor de bunuri efectuate in cadrul procedurii de executare silita.

Observam ca nu toate situatiile de declarare a inactivitatii sunt sanctionate, ci numai cele de la art. 153 alin. (9) lit. b) – e) din Codul fiscal.

Raspunsul nostru se elaboreaza considerand ca societatea are codul de TVA declarat inactiv ca urmare fie a nedepunerii decontului de TVA, fie a neefectuarii timp de 6 luni consecutive de achizitii si livrari supuse TVA, regasite la art. 153 alin. (9) lit. d) si e) din Codul fiscal.

Mai retinem si faptul, foarte important in opinia noastra, ca faptul generator al TVA in cadrul activitatii de constructii montaj este data acceptarii situatiei de lucrari, conform art. 134^1 alin. (7) din Codul fiscal.

In functie de aceste situatii legale, structuram raspunsul la intrebarile adresate, mentionand si faptul ca TVA la avans urmeaza regimul bazei, adica regimul aplicabil lucrarii de constructii montaj.

Referitor la intrebarea nr. 1, consideram ca pentru avans, exigibilitatea TVA este la data incasarii unui avans, cu posibilitatea furnizorului de a emite factura pana pe data de 15 a lunii urmatoare, conform art. 155 alin. (1) din Codul fiscal.

2. Chiar daca societatea are codul de TVA declarat invalid in aceasta perioada, are obligatia sa colecteze TVA, dar societatea dvs nu are dreptul sa il deduca.

3. Daca emiterea facturii de avans se face ulterior inregistrarii in scopuri de TVA, aceasta se realizeaza dupa termenul maxim legal de emitere a facturii, acest lucru trebuie coroborat cu data la care s-a reluat inregistrarea in scopuri de TVA, data ce se considera data comunicarii deciziei de inregistrare in scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (9^1) lit. d) din Codul fiscal.

Avand in vedere ca exigibilitatea avansului este la data incasarii, daca factura s-a emis ulterior datei de 15 septembrie, atunci aceasta s-a facut cu nerespectarea procedurilor legale, chiar daca subcontractantul a primit decizia de reluare a inregistrarii in scopuri normale de TVA.

Legea nu prevede o sanctiune adresata societatii dvs cu limitarea deducerii, insa societatea isi asuma riscul ca un eventual control incrucisat sa nu permita deducerea TVA de la avans, cunoscand faptul ca la furnizor s-a incalcat procedura de emitere a facturii.

Retinem ca societatea dvs nu este sanctionata cu limitarea deducerii de la avans, insa exista riscul de interpretare.

4. Din pacate, la aceasta intrebare, legislatia nu precizeaza un raspuns punctual, astfel noi consideram ca regimul TVA aplicabil la emiterea facturii finale, este cel in vigoare la acceptarea situatiei de lucrari.

Furnizorul, de data aceasta, are un cod valabil de TVA, a avut obligatia sa colecteze TVA la avans inclusiv cand avea codul invalid, societatea dvs nu a avut dreptul sa deduca TVA cand factura a fost emisa cu un cod invalid de TVA, prin urmare la remedierea situatiei, cand avem un cod valid al subantreprenorului, consideram ca aveti dreptul sa deduceti integral TVA de pe factura, iar stornarea avansului functioneaza in mod normal, inclusiv pentru TVA.