Ajustari pentru depreciere. Implicatii fiscale

Intrebare: In conformitate cu Legea 227/2015 privind Codul fiscal se mentioneaza urmatoarele:

" art.26 lit. c) ajustarile pentru deprecierea creantelor inregistrate potrivit reglementarilor contabile aplicabile, in limita unui procent de 30% din valoarea acestora, altele decat cele prevazute la lit. d), e), f), h) si i), daca creantele indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

1. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;

2. nu sunt garantate de alta persoana;

3. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului

De asemenea, in Normele metodologice se precizeaza, la punctul 6:

In aplicarea art. 26 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, creantele, altele decat creantele asupra clientilor reprezentand sumele datorate de clientii interni si externi pentru produse, semifabricate, materiale, marfuri etc. vandute, lucrari executate si servicii prestate, sunt cele inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2016. De asemenea, pentru deducerea ajustarilor pentru deprecierea creantelor se au in vedere si regulile prevazute la alin. (3).

Din formularea de mai sus rezulta ca in constituirea provizioanelor cu deductibilitate de 30% nu se iau in considerare clientii (pentru servicii prestate-de exemplu) inregistrati incepand cu data de 1 ianuarie 2016?

In cazul constituirii in 2015 a unui provizion, considerat nedeductibil fiscal, in anul 2016, este corect sa consideram deductibilitate de 30% pentru acel provizion pornind de la faptul ca indeplineste conditiile de deductibilitate dar cheltuiala cu provizionul respective s-a inregistrat in anul 2015?

Pornind de la art. 26 lit. j) privind deductibilitatea de 100% pentru ajustari de depreciere privind creantele detinute la persoane juridicefizice pentru care procedura de deschidere a falimentului/insolventa este declarata, este corect sa constituim aceste provizioane pe sold sau pentru rulajul anului 2016?

In cazul in care am considera deductibilitatea de 100% la sold ar intra in calcul si cheltuieli aferente provizioanelor inregistrate in anul 2015. Daca am considera deductibilitatea la rulajul debitor al anului 2016, in cazul acesta deductibilitatea s-ar calcula prin luarea in considerare doar a cheltuielilor cu provizioanele aferente anului respectiv. Prin urmare, cum este corect sa consideram deductibilitatea provizionului: raportata la sold sau la rulajul debitor cumulat al anului fiscal 2016?