Conditiile obtinerii esalonarii la plata a obligatiilor fiscale

Procedura obtinerii unei esalonari la plata, in conditiile O.U.G. nr. 29/2011, este completa prin adoptarea, cu o mica intarziere fata de termenul prevazut, a Normelor metodoogice aprobate prin Ordinul nr. 1.853/2011. Acestea completeaza o parte din lacunele ordonantei, insa instituie totodata restrictii suplimentare.

1. Obligatiile fiscale pentru care se pot acorda esalonari
Esalonarile sunt acordate numai pentru obligatiile fiscale administrate de catre ANAF, suplimentar fiind excluse si alte obligatii fiscale, stabilite in mod administrativ, sau care au un caracter special. Printre exceptii se numara: obligatiile fiscale in suma totala mai mica de 500 lei in cazul persoanelor fizice si 1.500 lei in cazul persoanelor juridice; obligatiile fiscale de a caror plata depinde acordarea sau mentinerea unei autorizatii, acord ori alt act administrativ similar; amenzile si obligatiile fiscale care au facut obiectul unei esalonari care si-a pierdut valabilitatea, acordate in temeiul prezentei ordonante.

2. Persoanele beneficiare ale esalonarii la plata.
Ordonanta se aplica tuturor contribuabi li lor, persoane fizice sau juridice, de drept public sau privat, indiferent de modul de organizare.
Terminologic, formularea art. 2 din ordonanta este deficitara deoarece persoanele obligate la calculul, retinerea si virarea obligatiilor fiscale retinute la sursa nu sunt contribuabili, ci platitori ai obligatiilor fiscale.
Un exmplu elocvent este in cazul impozitului pe salarii unde esalonarea este obtinuta de catre angajatorul care doar retine
impozitul de la salariatul con tri buabil si il vireaza la buget.

3. Conditii prealabile de acordare a esalonarii la plata
Chiar inaintea formularii cererii de esalonare este necesar a fi analizate o serie de conditii generale, care va determina raspunsul administratiei. In opinia noastra, daca unele dintre conditii sunt justificate, altele constituie bariere administrative artificiale impuse unor contribuabili pentru care ar trebui ca administratia sa manifeste aceeasi intelegere in procesul de recuperare a creantelor.

4. Cererea de acordare a esalonarii.
Pentru toate obligatiile fiscale administrate de ANAF, competenta de acordare a esalonarilor la plata revine organului fiscal in evidenta caruia se afla solicitantul. Pentru persoanele care nu au domiciliul fiscal in Romania, competenta revine organului fiscal in evidenta caruia se afla sursa venitului.

5. Solutionarea cererii de esalonare
Pe scurt, procedura cuprinde parcurgerea in succesiune a urmatoarelor etape: de punerea cererii, efectuarea eventualelor compensari, eliberarea certificatului de atestare fiscala, corectarea informatiilor cuprinse in certificat, emiterea deciziei de respingere sau a acordului de principiu, constituirea garantiilor si, in final, emiterea deciziei de esalonare la plata.

6. Garantii
Termenul de constituire a garantiilor este de numai 30 de zile de la data comunicarii acordului de principiu si presupune utilizarea unui numar restrans de mijloace de garantare. Sunt permise: consemnarea de mijloace banesti pe numele solicitantului, la dispozitia organului fiscal, la o unitate a Trezoreriei Statului, scrisoare de garantie bancara, instituirea sechestrului asiguratoriu asupra bunurilor proprietate a solicitantului sau instituirea gajului sau ipotecii asupra unor bunuri apartinand unor terti.

7. Dobanzi si penalitati datorate pe perioada esalonarii
Principalul beneficiu al obtinerii unei esalonari la plata este reprezentat de eliminarea obligatiei de plata a penalitatilor de intarziere. Trebuie subliniat ca, daca cererea de esalonare nu este depusa intr-un interval de 90 de zile de la scadenta, penalitatile de 15% se vor calcula asupra obligatiilor principale, astfel ca avantajul esalonarii se rezuma la neinceperea sau necontinuarea executarii silite.

8. Conditiile de mentinere a valabilitatii esalonarii
Mentinerea valabilitatii esalonarii este supusa unui numar important de conditii a caror indeplinire se analizeaza dupa decizia de acordare a esalonarii. Printre conditiile ce urmeaza a fi respectate in aceasta etapa se numara si conditiile generale de acordare, analizate la inceputul procedurii. De asemenea, sunt instituite obligatii care vizeaza exclusiv conformarea la masurile stabilite prin esalonare, referitoare la cuantumul ratelor, termenele de achitare, precum si plata obligatiilor curente.

9. Pierderea valabilitatii esalonarii la plata
In cazul in care se constata ne indeplinirea uneia dintre conditiile de mentinere a esalonarii, organul fiscal va emite, in doua exemplare, decizia de con statare a pierderii va labilitatii esalonarii la plata. In scopul stabilirii ordinii de stingere a sumelor ramase de plata, vechimea acestora nu mai este data sca dentei, ci data pierderii valabilitatii esalonarii la plata.

Justinian Cucu, Jurist
Consultant PortalContabilitate.ro