Fonduri nereambursabile. Exercitarea dreptului de deducere TVA

Raspuns: In cazul oricarui proiect finantat din fonduri structurale, o problema majora cu consecinte fiscale o reprezinta exercitarea dreptului de deducere a TVA aferenta achizitiilor de bunuri si servicii necesare realizarii acestuia. Astfel, in situatia in care realizarea obiectivului din cadrul proiectului finantat din fonduri structurale nu este destinata realizarii de operatiuni taxabile, scutite cu drept de deducere si neimpozabile, suma TVA deductibila inscrisa in valoarea facturii emise de catre furnizor/prestator nu poate fi dedusa prin decontul de TVA cod 300 deoarece nu sunt respectate prevederile art. 145 alin. 2 lit. a), b) si c) din Codul fiscal.

Regula generala prevede ca suma TVA aferenta unei achizitii de bunuri sau de servicii este deductibila numai in situatia in care bunul sau serviciul respectiv este destinat realizarii de:
- operatiuni taxabile, aspect reglementat prin art. 145 alin. 2 lit. a) din Codul fiscal. In categoria operatiunilor taxabile se incadreaza livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate catre parteneri stabiliti pe teritoriul Romaniei.
- operatiuni neimpozabile , aspect reglementat prin art. 145 alin. 2 lit. b) din Codul fiscal. In categoria operatiunilor neimpozabile se incadreaza prestarile de servicii efectuate catre parteneri stabiliti in afara teritoriului Romaniei.
- operatiuni scutite cu drept de deducere, aspect reglementat prin art. 145 alin. 2 lit. c) din Codul fiscal. In categoria operatiunilor scutite cu drept de deducere se incadreaza exporturile si livrarile intracomunitare de bunuri.

De exemplu, suma TVA aferenta achizitiilor efectuate in cadrul proiectului POS Mediu axa prioritara 1 avand ca obiectiv. „Extinderea si modernizarea sistemelor de apa si apa uzata ”este deductibila d.p.d.v. al TVA numai in situatia in care sistemul de apa extins si modernizat este in patrimoniul firmei care a beneficiat de fonduri si urmeaza a fi exploatat, dupa extindere si modernizare, pentru realizarea de operatiuni taxabile.

Suma TVA nu este deductibila in situatia in care sistemul de apa este in patrimoniul primariei (de exemplu) si este preluat in concesiune de catre firma beneficiara a fondurilor, in vederea exploatarii pentru realizarea de operatiuni taxabile. Altfel spus, nu poate fi dedusa suma TVA aferenta unui bun de capital care nu face parte din activele firmei pe numele careia sunt emise facturile pentru achizitii de bunuri si prestari de servicii. De asemenea, in mod similar tratamentului fiscal aplicabil d.p.d.v. al TVA, in ceea ce priveste impozitul pe profit, orice cheltuiala efectuata este deductibila la determinarea profitului impozabil numai in situatia in care este destinata realizarii de venituri impozabile.

In concluzie, pentru exercitarea dreptului de deducere a sumei TVA deductibile inscrise in facturile furnizorilor/prestatorilor trebuie sa analizati daca obiectivul de investitii sau serviciile achizitionate pe baza fondurilor primite sunt destinate realizarii de operatiuni taxabile sau s.d.d. sau neimpozabile.