inregistrare pierderi din creante

Intrebare: Societatea X este inscrisa la masa credala a societatii Y aflate in insolventa cu o suma, sa spunem 1.000.000 lei, reprezentant facturi in sold, emise anterior declansarii procedurii de insolventa, ramase neincasate la data intrarii in insolventa in anul N-1. In anul N, societatea Y, aflata insolventa sub supravegherea administratorului judiciar, isi definitiveaza planul de reorganizare, concretizat inclusiv printr o sentinta judecatoreasca, prin care se stabileste posibil a fi recuperata 50% din suma de catre societatea X, intr-o perioada de 5 ani. Din acest punct de vedere va rugam sa ne precizati cum isi trateaza in acest moment societatea X diferenta de creanta imposibil de incasat (adica 500.000 lei), mentionand faptul ca nu si a constituit deloc nici un fel de ajustare sau provizion.

In acest sens va propunem spre analiza art. 25 alin. 4 lit. h din Codul fiscal:

(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:

h) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 26, precum si cele inregistrate in alte cazuri decat urmatoarele:

1. punerea in aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, in conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014;

2. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;

3. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;

4. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;

5. debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul; Norme metodologice

6. au fost incheiate contracte de asigurare;

Precum si art: 26 alin. 1 lit. c din Codul fiscal:

(1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor si provizioanelor/ajustarilor pentru depreciere, numai in conformitate cu prezentul articol, astfel:

(2) c) ajustarile pentru deprecierea creantelor, inregistrate potrivit reglementarilor contabile aplicabile, in limita unui procent de 50% din valoarea acestora, altele decat cele prevazute la lit. d) - f), h) si i), daca creantele indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

(3) 1. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;

(4) 2. nu sunt garantate de alta persoana;

(5) 3. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului; Norme metodologice

Ne intereseaza daca deductibilitatea la pierderile din creante la momentul sentintei judecatoresti de confirmare a planului de reorganizare este 100% sau 50%, intelegand ca aceasta ajustare poate fi facuta conform art. 287 lit. d) dupa 1 ianuarie a anului urmator pronuntarii hotararii judecatoresti de confirmare a planului de reorganizare.