Inregistrarea in Romania a unei persoane impozabile nerezidente. Regim TVA

Raspuns: Prin natura sa, serviciul la care faceti referire este legat direct de un bun imobil situat in Romania, motiv pentru care, obligat la plata TVA este beneficiarul, respectiv firma RS RO care trebuie sa aplice regimul de taxare inversa prin formula 4426 = 4427. In acest caz, daca nu indeplineste conditiile pentru a se considera ca are un sediu fix in Romania sau un sediu permanent in Romania, firma BT SRO din Cehia nu trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania. Obligatia de inregistrare in scopuri de TVA in Romania intervine in baza prevederilor art. 153 alin. (2) litera c) prin care se reglementeaza faptul ca persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Romaniei, dar este stabilita in Romania printr-un sediu fix in baza prevederilor art. 125^1 alin. (2) lit. b), este obligata sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA in Romania, inainte de realizarea urmatoarelor activitati economice de la respectivul sediu fix

• livrari de bunuri taxabile si scutite cu drept de deducere, inclusiv livrari intracomunitare scutite de TVA;
• prestari de servicii taxabile si/sau scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere, altele decat cele prevazute la lit. a) si b);

Conform prevederilor art. 5 pct. 3 din legea nr. 37 din 16 iunie 1994 pentru ratificarea Conventiei dintre Guvernul Romaniei si Guvernul Republicii Cehe pentru evitarea dublei impuneri si prevenirea evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit si pe capital, semnata la Bucuresti la 8 noiembrie 1993 publicata in M.Of. nr. 157 din 23 iunie 1994, obligatia de inregistrare ca sediu permanent intervine in situatia in care firma BT SRO din Cehia desfasoara continuu activitati pe teritoriul Romaniei pentru o perioada mai mare de 9 luni.
“Expresia sediu permanent cuprinde, de asemenea:
a) un santier de constructii, un proiect de constructie, montaj sau instalatie ori activitatile de supraveghere in legatura cu acestea, dar numai cand asemenea santier, proiect sau activitati continua pentru o;
b) furnizarea de servicii, inclusiv de consultanta sau de conducere, de catre o intreprindere a unui stat contractant prin angajatii sai sau alt personal angajat de intreprindere in acest scop in celalalt stat contractant, dar numai cand activitatile de aceasta natura continua pentru acelasi proiect sau pentru un proiect conex, pe teritoriul celuilalt stat contractant, pentru o perioada sau perioade care insumeaza mai mult de 9 luni in orice perioada de 12 luni.”

Astfel, in prima etapa, trebuie sa analizati daca firma BT SRO este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania ca sediu fix sau ca sediu permanent. Daca nu este obligata sa se inregistreze in Romania, firma BT SRO va factura catre RS SRL, valoarea lucrarilor executate, in baza devizului general de lucrari (manopera+ materiale) fara sa colecteze TVA cu obligatia de a inscrie pe factura o mentiune de genul “neimpozabil in Cehia, impozabil la beneficiar”. Factura se emite pe codul de TVA din Cehia. Firma din Romania aplica regimul de taxare inversa, raportand valoarea operatiunii prin decontul de TVA cod 300 la randul 7 si 20, dar fara a raporta operatiunea prin declaratia cod 390 deoarece nu are loc o achizitie intracomunitara de servicii.

Daca firma BT SRO este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, trebuie sa emita factura pe codul de inregistrare TVA emis de catre autoritatile fiscale din Romania prin colecolectarea TVA cu cota de 24%. In acest caz, beneficiarul din Romania exercita dreptul de deducere a TVA si raporteaza valoarea operatiunii atat prin decontul de TVA cod 300 la randul 22 cat si prin declaratia cod 394.

Indiferent de faptul ca firma BT SRO este sau nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, atat AE SRL cat si VS SRL sunt obligate sa emita factura prin colectarea TVA cu cota standard TVA de 24% deoarece are loc:

• o livrare de bunuri pe teritoriul Romaniei;
• o prestare de servicii asupra unui bun imobil situat pe teritoriul Romaniei.

Referitor la inregistrarea in Romania, consider ca BT SRO nu se poate inregistra doar pentru deducerea sumei TVA facturate de catre cei doi parteneri mentionati anterior. Prin art. 153 alin. (4) din Codul fiscal nu este permisa inregistrarea in scopuri de TVA in Romania in situatia in care obligat la plata este beneficiarul.

“O persoana impozabila care nu este stabilita in Romania conform art. 125^1 alin. (2) si nici inregistrata in scopuri de TVA in Romania conform art. 153 va solicita inregistrarea in scopuri de TVA la organele fiscale competente pentru operatiuni realizate pe teritoriul Romaniei care dau drept de deducere a taxei, , cu exceptia situatiilor in care persoana obligata la plata taxei este beneficiarul, conform art. 150 alin. (2) - (6). “.

O persoana impozabila care nu este stabilita in Romania conform art. 125^1 alin. (2) si nici inregistrata in scopuri de TVA in Romania conform art. 153 poate solicita inregistrarea in scopuri de TVA daca efectueaza in Romania oricare dintre urmatoarele operatiuni:
a) importuri de bunuri;
b) operatiuni prevazute la art. 141 alin. (2) lit. e), daca opteaza pentru taxarea acestora, conform art. 141 alin. (3);
c) operatiuni prevazute la art. 141 alin. (2) lit. f), daca acestea sunt taxabile prin efectul legii sau prin optiune conform art. 141 alin. (3).”

Conform prevederilor art. 153 alin. (5), obligatia de inregistrare ar interveni si in situatia in care firma BT SRO ar realiza pe teritoriul Romaniei o achizitie intracomunitara de bunuri pentru care este obligata la plata taxei conform art. 151.
Posibilitatea inregistrarii obligatorii sau optionale in scopuri de TVA in Romania este detaliata si prin normele de aplicare ale art. 153 la pct. 66 alin. (6), din care selectez urmatoarea prevedere .

In opinia mea, in situatia in care nu are un sediu fix sau un sediu permanent, firma BT S.R.O. nu se poate inregistra TVA in Romania deoarece valoarea materialelor este inglobata in valoarea serviciilor iar obligat la plata TVA pentru serviciile de constructii montaj este beneficiarul din Romania “In cazul operatiunilor prevazute la art. 153 alin. (4) din Codul fiscal, altele decat cele pentru care inregistrarea este optionala, organul fiscal competent nu va inregistra in scopuri de TVA persoana impozabila nestabilita in Romania daca aceasta urmeaza sa realizeze in Romania numai operatiuni pentru care, potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6) din Codul fiscal, beneficiarul este persoana obligata la plata TVA”.