Limitare TVA autoturism. Tratament fiscal pentru agentul de vanzari

Asa cum ati constatat si dvs., agentul de vanzari nu este definit nici prin Codul fiscal la art. 145^1 si normele de aplicare la pct. 45^1, dar nici prin Circulara M.F.P. nr. 420167 din 07.02.2012 emisa pentru aplicarea unitara a prevederilor legale. Prin punctul 45^1 alin. (1) lit. e) din normele de aplicare se defineste doar notiunea de vehicul destinat exclusiv utilizarii de catre agenti de vanzari. Din aceasta definitie rezulta in mod evident faptul ca dreptul de deducere a TVA nu se limiteaza in situatia in care un astfel de vehicul este utilizat de catre un agent de vanzari care are calitatea de angajat al persoanei impozabile. Acest angajat trebuie sa indeplineasca atributiile unui agent de vanzari "vehiculele utilizate in cadrul activitatii unei persoane impozabile de catre angajatii acesteia" . Acest angajat trebuie sa se ocupe, in principal cu prospectarea pietei, desfasurarea activitatii de merchandising, negocierea conditiilor de vanzare, derularea vanzarii bunurilor, asigurarea de servicii postvanzare si monitorizarea clientilor.

 

Astfel, consider ca autoturismul pus la dispozitia agentului de vanzari care actioneaza in interesul persoanei impozabile in calitate de prestator de servicii nu se incadreaza in categoria vehiculelor pentru care se deduce integral dreptul de deducere a TVA. De acest drept, beneficiaza doar salariatii angajati cu contract de munca in conformitate cu prevederile legii nr. 53 din 24 ianuarie 2003, republicata privind Codul muncii.

Prin art. 10 al acestei legi, contractul individual de munca este definit drept contractul in temeiul caruia o persoana fizica, denumita salariat, se obliga sa presteze munca pentru si sub autoritatea unui angajator, persoana fizica sau juridica, in schimbul unei remuneratii denumite salariu. In situatia dvs., agentul de vanzari, in baza contractului incheiat, primeste in schimbul serviciilor sale un comision. Faptul ca activitatea agentului respectiv este reconsiderata drept activitate dependenta d.p.d.v. al contributiilor sociale, nu trebuie sa afecteze tratamentul fiscal al TVA aferenta autoturismului achizitionat si al combustibilului alimentat pentru functionarea acestuia. Practic, agentul de vanzari care desfasoara activitatea de prestari servcii in baza unui contract de comision nu poate fi asimilat unui angajat pe baza unui contract individual de munca, asa cum se impune prin Codul muncii.

 

In acest context, angajatorul este persoana fizica sau juridica ce poate, potrivit legii, sa angajeze forta de munca pe baza de contract individual de munca, aspect reglementat in mod expres prin art. 14 din Codul muncii. Astfel, relatia dintre un angajat si angajatul sau se bazeaza pe un contract individual de munca, nicidecum pe un contract de comision.

 

In baza argumentelor prezentate, consider ca autoturismul respectiv nu se incadreaza in categoria exceptiilor reglementate prin art. 145^1 din Codul fiscal.