Livrari de bunuri in Austria catre un client neinregistrat in Registrul operatorilor intracomunitari

Raspuns: Inainte de efectuarea livrarii intracomunitare societatea are obligatia sa se inregistreze in Registrul operatorilor intracomunitari, conform art. 158^2 din Codul fiscal. In lipsa inregistrarii in ROI, se considera ca societatea nu are un cod valabil de TVA in legatura cu aceasta livrare intracomunitara, conform art. 158 alin. (14) din Codul fiscal.

Avand in vedere ca beneficiarul nu are un cod valid de TVA, respectiv nu este inregistrat in scopuri speciale de TVA si nu figureaza in Registrul operatorilor intracomunitari veti emite o factura cu TVA 24% iar operatiunea va fi raportata in decontul de TVA (300) in mod similar livrarilor cu TVA partenerilor din Romania.

Aceasta operatiune reprezinta de fapt o livrare intracomunitara de bunuri pentru care in mod normal ar intocmi o factura fara TVA, find considerata operatiune scutita cu drept de deducere, in baza prevederilor art. 143 alin. (2) din Codul fiscal.

O livrare intracomunitara va fi justificata in baza documentelor reglementate prin OMFP 2222/2006 cu modificarile si completarile ulterioare, privind aprobarea Instructiunilor de aplicare a scutirii de TVA pentru operatiunile prevazute la art. 143 alin. (1) lit. a) - i), art. 143 alin. (2) si art. 144^1 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, respectiv:
- factura completata cu informatiile reglementate prin art. 155 alin. (19) din Codul fiscal
- documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru (ex. CMR), indiferent daca transportul este efectuat de catre firma din Austria;
- orice alt document care atesta ca bunurile sunt expediate sau transportate din Romania intr-un stat membru: comanda de cumparare, documentul de asigurare.

Referitor la factura, acasta trebuie intocmita fara TVA in regim de scutire cu drept de deducere, numai daca partenerul austriac detine un cod valid de TVA.

Dupa ce obtineti codul de TVA valabil pentru operatiuni intracomunitare, de la parteneul austriac puteti emite factura in regim de scutire fara TVA.
Societatea va avea urmatoarele obligatii privind raportarea livrarii intracomunitare:
- raportarea la rd.3 si 3.1 prin decontul de TVA (300);
- raportarea cu cod L in declaratia recapitulativa (390);
- raportarea statistica INTRASTAT numai dupa depasirea plafonului de 900.000 de lei pentru livrari de bunuri potrivit OINS 1940/2012.