Modificarea politicii contabile

Intrebare: S.C. ABC S.R.L., societatea platitoare de impozit pe profit, achizitioneaza in ianuarie 2009 un imobil cu o valoare de 160.000 de lei. Durata normala de utilizare stabilita la receptia si darea in folosinta a imobilului este de 40 de ani iar metoda aleasa pentru amortizarea imobilului este cea liniara. In momentul receptiei amortizarea contabila este egala cu amortizarea fiscala si se calculeaza: Valoarea de intrare in patrimoniu a cladirii/Durata normala de utilizare = 160.000 de lei/40 de ani = 4.000 de lei/an. La 31 decembrie 2012 se reevalueaza imobilul pentru a se evita majorarea impozitului pe cladiri.

Conform raportului de evaluare valoarea justa a imobilului este de 190.000 de lei. Situatia in conturi inainte de reevaluare este urmatoarea:

Sold final debitor contul 212 Constructii = 160.000 de lei.

Sold final creditor contul 2812Amortizarea constructiilor (reprezentand amortizarea cumulata pana la momentul reevaluarii) = 4.000 de lei/an x 3 ani = 12.000 de lei.

Valoarea neta a cladirii = 160.000 lei 12.000 lei = 148.000 de lei.

Valoarea justa comunicata de evaluator = 190.000 de lei.

Se inregistreaza deci un surplus din reevaluare de 190.000 lei 148.000 lei = 42.000 de lei.

Societatea decide sa adopte pentru reflectarea in contabilitate a rezultatelor reevaluarii metoda anularii amortizarii cumulate.

Se anuleaza amortizarea cumulata pana la momentul reevaluarii:

2812 = 212 12.000 lei

Se inregistreaza surplusul din reevaluare:

212 = 105 42.000 lei

Situatia in conturi dupa reevaluare este urmatoarea:

Sold final debitor contul 212 Constructii = 160.000 lei 12.000 lei + 42.000 lei = 190.000 lei.

Sold final creditor contul 105 Rezerve din reevaluare/analitic imobilul in cauza = 42.000 lei.

a) Societatea adopta ca politica contabila transferul rezervei din reevaluare in contul de rezultat reportat, pe masura amortizarii activului.

Amortizarea fiscala = Valoarea de intrare in patrimoniu/Durata normala de utilizare = 160.000 lei/40 ani = 4.000 de lei/an

Amortizarea contabila recalculata dupa reevaluare = Valoarea in urma reevaluarii/Durata normala de utilizare ramasa = 190.000 lei/37 de ani = 5.135 lei/an

Diferenta dintre amortizarea fiscala si amortizarea contabila va fi considerata nedeductibila la calculul impozitului pe profit si capitalizata.

% = 2812 5.135 lei

6811.deductibile 4.000 lei

6811.nedeductibile 1.135 lei

105 = 1065 1.135 lei

La 31 decembrie 2014 in contul 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare se afla inregistrata suma aferenta celor 2 ani scursi, respectiv 1.135 lei x 2 ani = 2.270 lei. Aceasta se transfera la 1 ianuarie 2015 conform reglementarilor O.M.F.P. nr. 1.802/2014 - in contul 1175 Rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare:

1065 = 1175 2.270 lei

In anul 2015 se inregistreaza amortizarea aferenta acestuia si capitalizarea rezervei :

% = 2812 5.135 lei

6811.deductibile 4.000 lei

6811.nedeductibile 1.135 lei

105 = 1175 1.135 lei

Situatia in conturi la 31 decembrie 2015 cand se ia decizia trecerii de la metoda reevlauarii la metoda costului referitoare la imobilul in cauza este urmatoarea:

Sold final debitor contul 212 Constructii = 190.000 lei

Sold final creditor contul 2812 Amortizarea constructiilor = 5.135 lei x 3 ani = 15.405 lei

Sold final creditor contul 105 Rezerve din reevaluare = 42.000 lei (1.135 lei x 3 ani) = 42.000 lei 3.405 lei = 38.595 lei

Sold final creditor contul 1175 Rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare = 2.270 lei + 1.135 lei = 3.405 lei.

Care sunt notele contabile pentru trecerea de la metoda reevaluarii la cost si ce solduri vor avea conturile la 31.12.2015? Care sunt impicatiile fiscale pentru trecerea la metoda costului?