Modificari OG 15

In Monitorul Oficial, Partea I nr. 621 din 29/08/2012 a fost publicata Ordonanta Guvernului nr. 15 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal.

1. Modificari ce au intrat in vigoare incepand cu 01 septembrie 2012

Modificarile vizeaza:

Retinerea la sursa a impozitului reprezentand plati anticipate pentru unele venituri din activitati independente

Noile modificari stabilesc ca platitorii persoane juridice sau alte entitati care au obligatia de a conduce evidenta contabila nu au obligatia de calcula, de a retine si de a vira impozit prin retinere la sursa, reprezentand plati anticipate, din urmatoarele venituri:

- veniturile din activitati desfasurate in baza contractelor/conventiilor civile incheiate potrivit Codului civil obtinute de contribuabilii care desfasoara activitati economice in mod independent sau exercita profesii libere si sunt inregistrati fiscal potrivit legislatiei in materie.
- veniturile platite catre:

a) asocierile fara personalitate juridica, cat si persoanele juridice care conduc contabilitate in partida simpla si pentru care plata impozitului pe venit se face de catre fiecare asociat, pentru venitul sau propriu;
b) persoanele fizice, in cazul veniturilor realizate de acestea din cedarea folosintei bunurilor din patrimoniul afacerii.

Contributii sociale

S-au adus clarificari cu privire la obligatia de a depune declaratia 112 de catre:

- persoanele fizice rezidente si nerezidente care isi desfasoara activitatea in Romania si obtin venituri sub forma de salarii de la angajatori din state care nu intra sub incidenta regulamentelor Uniunii Europene privind coordonarea sistemelor de securitate sociala sau din state cu care Romania nu are incheiate acorduri ori conventii in domeniul securitatii sociale si care datoreaza contributiile sociale obligatorii pentru salariatii lor.
- persoanele fizice rezidente si nerezidente care isi desfasoara activitatea in Romania si obtin venituri sub forma de salarii de la angajatori nerezidenti care nu au sediul social sau reprezentanta in Romania si care datoreaza contributiile sociale obligatorii pentru salariatii lor, potrivit instrumentelor juridice internationale la care Romania este parte
- persoanele fizice romane care obtin venituri din salarii, ca urmare a activitatii desfasurate la misiunile diplomatice si posturile consulare acreditate in Romania, in cazul in care misiunile si posturile respective nu opteaza pentru indeplinirea obligatiilor declarative si de plata a contributiilor sociale.

Aceste persoane depun Declaratia privind obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate si achita contributiile sociale ale angajatorului si cele individuale, numai daca exista un acord incheiat in acest sens cu angajatorul.

Prin modificarile aduse art. 296 indice 21 se precizeaza ca persoanele asigurate in sisteme proprii de asigurari sociale neintegrate in sistemul public de pensii nu datoreaza contributia de asigurari sociale pentru veniturile obtinute din activitati independente, activitati agricole si asocieri fara personalitate juridica.

Se completeaza baza de calcul a contributiilor sociale pentru:
- persoanele care realizeaza venituri, in regim de retinere la sursa a impozitului pe venit, din activitati de natura celor prevazute la art. 52 alin. (1) si din asocierile fara personalitate juridica prevazute la art. 13 lit. e);
- persoanele care realizeaza venituri, in regim de retinere la sursa a impozitului pe venit, din activitatile agricole prevazute la art. 71 lit. d).

Se precizeaza ca platitorii de venit nu au obligatia de a calcula, retine si vira contributii sociale pentru persoanele fizice care desfasoara activitati economice in mod independent sau exercita profesii libere si sunt inregistrate fiscal potrivit legislatiei in materie.
Prin exceptie, platitorii de venit calculeaza, retin si vireaza contributiile sociale pentru persoanele fizice care realizeaza venituri in baza contractelor de agent.


Accize - Conditii de autorizare ca antrepozit fiscal

Ca urmare a modificarilor aduse, antrepozitarul autorizat pentru productia si imbutelierea produsului bere poate utiliza instalatiile de imbuteliere a acestui produs si pentru imbutelierea bauturilor racoritoare si a apei plate, potrivit prevederilor din normele metodologice.

2. Modificari ce vor intra in vigoare incepand cu 01 octombrie 2012

Modificarile vizeaza:

Recuperarea pierderilor fiscale in anumite situatii de reorganizare

Conform legislatiei aplicabile in prezent pierderea fiscala inregistrata de contribuabilii care isi inceteaza existenta prin divizare sau fuziune nu se recupereaza de catre contribuabilii nou-infiintati sau de catre cei care preiau patrimoniul societatii absorbite, dupa caz.

Prin modificarile aduse, incepand cu data de 01 octombrie 2012 pierderea fiscala inregistrata de contribuabilii care isi inceteaza existenta ca efect al unei operatiuni de fuziune sau divizare se va recupera de catre contribuabilii nou-infiintati ori de catre cei care preiau patrimoniul societatii absorbite sau divizate, dupa caz, proportional cu activele si pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare. Pierderea fiscala inregistrata de contribuabilii care nu isi inceteaza existenta ca efect al unei operatiuni de desprindere a unei parti din patrimoniul acestora, transferata ca intreg, se va recupera de acesti contribuabili si de cei care preiau partial patrimoniul societatii cedente, dupa caz, proportional cu activele si pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele mentinute de persoana juridica cedenta.

3. Modificari ce vor intra in vigoare incepand cu 01 ianuarie 2013

Se abroga prevederile care stabileau ca anumite bunuri degradate nu constituie livrari de bunuri (bunuri distruse ca urmare a unor calamitati naturale, bunuri degradate calitativ care nu mai pot fi valorificate, periosabilitati).
In cazul acestor bunuri, potrivit modificarilor aduse art. 148 nu se ajusteaza deducerea initiala a taxei pe valoare adaugata.

Se aduc modificari/completari cu privire la locul prestarii serviciilor de inchiriere de mijloace de transport.

Se introduc reglementari privind aplicarea regimului de plata a TVA la incasare

Astfel, se aplica sistemul TVA la incasare, respectiv exigibilitatea taxei intervine la data incasarii contravalorii integrale sau partiale a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii, astfel:
a) in cazul persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153, care au sediul activitatii economice in Romania conform art. 1251 alin. (2) lit. a), a caror cifra de afaceri in anul calendaristic precedent nu depaseste plafonul de 2.250.000 lei. Persoana impozabila care in anul precedent nu a aplicat sistemul TVA la incasare, dar a carei cifra de afaceri pentru anul respectiv este inferioara plafonului de 2.250.000 lei aplica sistemul TVA la incasare incepand cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul urmator celui in care nu a depasit plafonul, cu exceptia situatiei in care persoana impozabila este inregistrata din oficiu in Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare si care aplica sistemul de la data inscrisa in decizia de inregistrare in registru. Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituita din valoarea totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii taxabile si/sau scutite cu drept de deducere, precum si a operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate realizate in cursul unui an calendaristic;
b) in cazul persoanelor impozabile, care au sediul activitatii economice in Romania conform art. 1251 alin. (2) lit. a), care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 153 in cursul anului calendaristic curent, incepand cu data inregistrarii in scopuri de TVA.

Aplicarea prevederilor sistemului de TVA la incasare este obligatorie pentru aceste persoane dar nu se aplica de persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic. Sistemul TVA la incasare se aplica numai pentru operatiuni pentru care locul livrarii sau locul prestarii se considera a fi in Romania. Persoanele impozabile care au obligatia aplicarii sistemului TVA la incasare nu aplica sistemul pentru urmatoarele operatiuni care intra sub incidenta regulilor generale privind exigibilitatea TVA:
a) in cazul livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligata la plata taxei;
b) in cazul livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii care sunt scutite de TVA;
c) in cazul operatiunilor supuse regimurilor speciale;
d) in cazul livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii a caror contravaloare este incasata, partial sau total, cu numerar de catre persoana impozabila eligibila pentru aplicarea sistemului TVA la incasare de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice inregistrate in scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesionisti si asocieri fara personalitate juridica;
e) in cazul livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii pentru care beneficiarul este o persoana afiliata furnizorului/prestatorului.

In cazul in care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la incasare nu au incasat contravaloarea integrala sau partiala a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii in termen de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii, calculate conform dispozitiilor Codului de procedura civila, exigibilitatea taxei aferente contravalorii neincasate intervine in cea de-a 90-a zi calendaristica, de la data emiterii facturii. In situatia in care factura nu a fost emisa in termenul prevazut de lege, exigibilitatea taxei aferente contravalorii neincasate intervine in cea de-a 90-a zi calendaristica de la termenul-limita prevazut de lege pentru emiterea facturii, calculata conform dispozitiilor Codului de procedura civila.

In anul 2013, aplica sistemul TVA la incasare incepand cu data de 1 ianuarie 2013 persoanele impozabile care are sediul activitatii economice in Romania a caror cifra de afaceri in perioada 1 octombrie 2011-30 septembrie 2012 inclusiv nu depaseste plafonul de 2.250.000 lei.
In acest scop persoanele impozabile care aplica sistemul TVA la incasare incepand cu data de 1 ianuarie 2013 au obligatia sa depuna la organele fiscale competente, pana la data de 25 octombrie 2012 inclusiv, o notificare din care sa rezulte ca cifra de afaceri realizata in perioada 1 octombrie 2011-30 septembrie 2012 inclusiv nu depaseste plafonul de 2.250.000 lei.

Dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de o persoana impozabila de la o persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare este amanat pana in momentul in care taxa aferenta bunurilor si serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost platita furnizorului/prestatorului sau.
Dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de o persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare este amanat pana in momentul in care taxa aferenta bunurilor si serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost platita furnizorului/prestatorului sau, chiar daca o parte din operatiunile realizate de persoana impozabila sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la incasare. Aceste prevederi nu se aplica pentru achizitiile intracomunitare de bunuri, pentru importuri, pentru achizitiile de bunuri/servicii pentru care se aplica taxare inversa.

Ajustarea taxei deductibile in cazul bunurilor de capital

In prezent se efectueaza ajustarea taxei deductibile in situatia in care bunul de capital isi inceteaza existenta, cu exceptia cazurilor in care se dovedeste ca respectivul bun de capital a facut obiectul unei livrari sau unei livrari catre sine pentru care taxa este deductibila.
Incepand cu 1 ianuarie 2013 se introduc noi exceptii astfel ca, incepand cu aceasta data se va efectua ajustarea taxei deductibile in situatia in care bunul de capital isi inceteaza existenta, cu urmatoarele exceptii:
1. bunul de capital a facut obiectul unei livrari sau unei livrari catre sine pentru care taxa este deductibila;
2. bunul de capital este pierdut sau distrus ca urmare a unor calamitati naturale ori a unor cauze de forta majora, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator;
3. bunul de capital este furat, in conditiile in care furtul este dovedit legal prin hotarare judecatoreasca definitiva;
4. situatiile prevazute la art. 128 alin. (8);.

Se introduc noi prevederi privind facturarea

Se infiinteaza Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare.

Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare se organizeaza de catre Agentia Nationala de Administrare Fiscala, este public si se afiseaza pe site-ul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.

Se prelungeste pana la data de 31 decembrie 2016 inclusiv termenul in care nu se face plata efectiva la organele vamale de catre persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153, care au obtinut certificat de amanare de la plata, in conditiile stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice.
Conform legislatiei actuale termenul 31 decembrie 2012 inclusiv.

Accize

Se introduce o restrictie pentru accizele reduse pentru berea produsa de micii producatori independenti. Astfel, antrepozitarul autorizat care produce si alte bauturi alcoolice decat bere nu va putea beneficia de acciza specifica redusa.

Se completeaza lista produse energetice ce intra sub incidenta prevederilor sectiunilor a 7-a si a 9-a cu produsele cu codurile NC 3811 11 10, 3811 11 90, 3811 19 00 si 3811 90 00.

Se introduce obligatia micilor producatori de vinuri linistite de a se inregistra la autoritatea competenta. Constituie contraventie producerea de vinuri linistite, sub limita de 1.000 hl de vinuri linistite pe an, fara inregistrarea la autoritatea vamala teritoriala.


Autor: Irina Dumitrescu