Contracte de comision si prestari servicii. Venituri. Contributii obligatorii

Raspuns: In conformitate cu prevederile art. 52 alin. (1) lit. c) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, veniturile realizate ca urmare a unor activitati desfasurate in baza contractelor de comision sunt incluse in categoria veniturilor din activitati independente. Platitorii acestor venituri au obligatia de a calcula, de a retine si de a vira impozit prin retinere la sursa, reprezentand plati anticipate, aplicand o cota de impunere de 10% la venitul brut.

Contributiile obligatorii datorate de persoanele fizice care desfasoara activitati independente sunt:

a) contributia la asigurarile sociale

Din coroborarea dispozitiilor art. 4 alin (3) cu dispozitiile art. 5 alin. (1) pct. IV. lit. d) din Legea 19/2000 privind sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale, persoane autorizate sa desfasoare activitati independente sunt asigurate obligatoriu, prin efectul legii in sistemul public de asigurari sociale, avand prin urmare obligatia sa plateasca contributii de asigurari sociale.

Potrivit art. 61 al legii mentionate, persoanele care desfasoara activitati independente care au cel putin varsta de 18 ani sunt obligate sa se asigure pe baza declaratiei de asigurare. Declaratia de asigurare se depune in termen de 30 de zile, de la data incadrarii in situatia respectiva, la casa teritoriala de pensii din raza de domiciliu sau de resedinta. Venitul lunar asigurat este cel stabilit prin declaratia de asigurare.

Sunt exceptate de la obligativitatea depunerii declaratiei de asigurare si de la plata CAS persoane autorizate sa desfasoare activitati independente, in situatia in care beneficiaza de una dintre categoriile de pensii prevazute de Legea 19/2000 privind sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale sau daca se regasesc intr-una din urmatoarele situatii:
- desfasoara activitati pe baza de contract individual de munca,
- isi desfasoara activitatea in functii elective sau care sunt numite in cadrul autoritatii executive, legislative ori judecatoresti, pe durata mandatului, precum si membrii cooperatori dintr-o organizatie a cooperatiei mestesugaresti, ale caror drepturi si obligatii sunt asimilate, cu ale persoanelor care desfasoara activitati pe baza de contract individual de munca
- beneficiaza de drepturi banesti lunare, ce se suporta din bugetul asigurarilor pentru somaj, in conditiile legii.

Astfel, in situatia in care nu se afla intr-una dintre aceste situatii, persoanele autorizate sa desfasoare activitati independente datoreaza integral cota de contributie de asigurari sociale corespunzatoare conditiilor de munca in care isi desfasoara activitatea.

Cotele de contributie de asigurari sociale se stabilesc dupa cum urmeaza:

a) 31,3% pentru conditii normale de munca;
b) 36,3% pentru conditii deosebite de munca;
c) 41,3% pentru conditii speciale de munca.

b) contributia la asigurarile sociale de sanatate

In conformitate cu prevederile art. 257 alin. (2) lit. b) din Legea 95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii, persoanele care realizeaza venituri impozabile din activitati independente care se supun impozitului pe venit au obligatia platii unei contributii banesti lunare pentru asigurarile de sanatate.

Conform prevederilor art.7 alin. (1) si (3) din Normele metodologice aprobate de Ordinul nr. 617/2007, pentru veniturile realizate din activitati independente, contributia se plateste de persoana care le realizeaza.

Contributii obligatorii aferente veniturilor obtinute in baza contractelor de prestari servicii, sunt:

a) Contributia la sistemul asigurarilor sociale de sanatate.

Potrivit art. 257 alin. (2) lit.f) din Legea 95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii, contributia lunara a persoanei asigurate se stabileste sub forma unei cote de 5,5%, care se aplica asupra veniturilor din cedarea folosintei bunurilor, veniturilor din dividende si dobanzi, veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala realizate in mod individual si/sau intr-o forma de asociere si altor venituri care se supun impozitului pe venit numai in cazul in care nu realizeaza venituri de natura celor prevazute la alin.(2) lit. a) - e), alin. 21 si art. 213 alin. (2) lit. h), dar nu mai putin de un salariu de baza minim brut pe tara, lunar.

Venituri prevazute la alin.(2) lit. a) - e), alin. 21 si art. 213 alin. (2) lit. h) sunt:

a) veniturilor din salarii sau asimilate salariilor care se supun impozitului pe venit;
b) veniturilor impozabile realizate de persoane care desfasoara activitati independente care se supun impozitului pe venit; daca acest venit este singurul asupra caruia se calculeaza contributia, aceasta nu poate fi mai mica decat cea calculata la un salariu de baza minim brut pe tara, lunar;
c) veniturilor din agricultura supuse impozitului pe venit si veniturilor din silvicultura, pentru persoanele fizice care nu au calitatea de angajator si nu se incadreaza la lit. b);
d) indemnizatiilor de somaj;
e) veniturilor din pensiile care depasesc limita supusa impozitului pe venit;
f) venituri care sunt neimpozabile
g) veniturile din pensii pana la limita supusa impozitului pe venit;

Prin urmare, asupra veniturilor obtinute in baza unui contract de prestari servicii se datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate daca persoana in cauza nu se afla, concomitent, intr-una din situatiile mai sus prevazute.


b) Contributia la bugetul asigurarilor pentru somaj

Potrivit art. 19 din Legea 76/2002 privind sistemul asigurarilor pentru somaj si stimularea ocuparii fortei de munca, in sistemul asigurarilor pentru somaj sunt asigurate obligatoriu, prin efectul legii:
a) persoanele care desfasoara activitati pe baza de contract individual de munca sau pe baza de contract de munca temporara, in conditiile legii, cu exceptia persoanelor care au calitatea de pensionari;
b) functionarii publici si alte persoane care desfasoara activitati pe baza actului de numire;
c) persoanele care isi desfasoara activitatea in functii elective sau care sunt numite in cadrul autoritatii executive, legislative ori judecatoresti, pe durata mandatului;
d) soldatii si gradatii voluntari;
e) persoanele care au raport de munca in calitate de membru cooperator;
f) alte persoane care realizeaza venituri din activitati desfasurate potrivit legii si care nu se regasesc in una dintre situatiile prevazute la lit. a)-e).

Astfel, contributia la bugetul asigurarilor pentru somaj se datoreaza de catre persoana care realizeaza venituri din conventii civile de prestari servicii sau din contracte de comision daca nu se regaseste, in acelasi timp, intr-una din situatiile prevazute la 19 lit. a)-e).

Angajatorii la care isi desfasoara activitatea pesoanele prevazute la art. 19 sunt obligati sa depuna, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza drepturile salariale si/sau veniturile de natura acestora, la agentia pentru ocuparea fortei de munca in a carei raza teritoriala isi au sediul sau domiciliul, declaratia lunara privind evidenta nominala a asiguratilor si a obligatiilor de plata la bugetul asigurarilor pentru somaj (art. 21 din Legea 76/2002).

Angajatorii au obligatia de a retine si de a vira lunar contributia individuala la bugetul asigurarilor pentru somaj, a carei cota se aplica asupra bazei lunare de calcul, reprezentata de venitul brut realizat lunar, in situatia persoanelor asigurate obligatoriu, prin efectul legii, prevazute la art. 19 (art. 27 alin. (1) din Legea 76/2002).